棚卸資産計画原価計算法及び特殊状況下の会計処理

本論文では、材料原価計算を例として、計画原価計算及び特殊な状況における会計処理について検討する。_例：ある製造業企業は計画原価法を用いて材料計算を行う。1997年6月に、この企業の原材料科目のある種類の材料の期首残高は100,000元で、計画単位のコストは10元/kgで、材料コストの差は10,000元である。7月10日にこの材料を5,000キロを外注し、単価は11元/kgで、代金は銀行を通じて支払い、7月11日にこのロットの材料を検収して入庫します。7月20日にこの材料を5千キロ買いました。材料の検収人倉庫ですが、決算書は8月5日に届きます。7月15日、7月25日の生産現場はそれぞれこの材料の4,000キロを受け取ります。　　　　按常规，根据上述资料进行会计处理如下： 　　　　1、7月10日购入材料，支付货款55 000元，增值税款9 350元（55 000×17％=9350） 　　借：材料采购 55 000 　　　　应交税金 9350 　　　　贷：银行存款 64 350 　　　　2、 7月11日，该批材料入库 　　借：原材料 　　　50000 　　　　材料成本差异 5000 　　　　贷：材料采购 　　　55 000 　　　　3、7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。 _4、7月20日、材料5万キロを受け取りました。決算書がまだ来ていないので、処理を見合わせます。_5、7月25日、現場で材料を受け取ります。処理はまだしていません。月末に「出荷証明書まとめ表を作成して一緒に反映します。　　　　6、7月31日－7月20日入库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账： 　　借：原材料 50 000 　　　　贷：应付账款 50 000 　　　　7、7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝ 　　借：生产成本 80 000 　　　　贷：原材料 80 000 　　　　8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异： 　　　　本月材料成本差异率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％ 　　　　本月发出材料应分摊的成本差异额＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000 　　借：生产成本 6 000 　　　　贷：材料成本差异 6400 　　　　上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。しかし、私たちが詳しく分析してみると、月末に計上した5,000キロの原材料を見積り、自身の材料コストの差は7月には現れていないが、今月の材料コスト差の分担計算に参加した。来月まで待って、このロットの材料決算書が届きます。その材料のコストの違いは入金されます。来月の消耗材料のコスト差の分担に参加します。この場合、材料を仮評価して入金する月と来月には、実際に材料を発送するコストの反映が歪みます。このロットの材料のコスト差が正の値であると、この月の出荷量を過小評価する実際のコストが発生します。次の月に出す材料の実際のコストを過大評価します。逆に、この月に出す材料の実際のコストを過大評価します。そして、来月の材料の実際のコストを過小評価します。このように会計処理の配分原則に違反し、コスト、利益、税金など一連の指標の計算にズレが生じ、会計情報の歪みが生じた。上記のやり方のいくつかの不足を補うために。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动： 　　　　材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月暂估入账的材料成本）×100％ 　　　　按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下： 　　　　月末计算并分摊本月领用材料的成本差异； 　　　　本月材料成本差异事＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％ 　　　　本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000＋4 000）×10×10％=8 000 　　借：生产成本 8 000 　　　　贷：材料成本差异8000 　　　　这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。